济南2012会计从业资格《会计基础》重点串讲(3)

第三章 会计等式与复式记账

　　本章主要考点：

　　一、会计等式

　　(一)资产=负债+所有者权益

　　资产=权益

　　=债权****益+所有者权益

　　=负债+所有者权益

　　上述等式是会计等式中最通用和最一般的形式，所以通常称为“会计基本等式”(或：第一等式)，它反映资产、负债、所有者权益三个静态会计要素之间的基本数量关系。资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础，也是企业编制资产负债表的依据。

　　不论发生何种交易或事项，都不会破坏会计基本等式的平衡关系。

　　企业的交易或事项的四种类型。

　　(二)收入-费用=利润

　　这一等式(又称第二会计等式)。是企业编制利润表的基础。

　　(三)会计等式之间的勾稽关系

　　资产=负债+所有者权益+(收入-费用 ) (又称第三会计等式)

　　注意：第三会计等式动态地反映了企业财务状况和经营成果之间的关系。

　　二、会计账户及其基本结构

　　(一)账户的含义

　　账户----是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构。

　　(二)账户的分类

　　同会计科目的分类相对应，账户按提供指标的详细程度可分为总分类账户和明细分类账户。

　　总分类账户提供总括核算指标，一般只用货币计量;明细分类账户提供详细核算指标，除用货币计量外，有的还要用实物量度等辅助计量。

　　(三)账户的基本结构

　　账户的基本结构应该包括增加和减少两部分，相应地分为左、右两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，既取决于所记录的交易或事项，也取决于账户的性质。

　　期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额

　　账户具体包括的内容。

　　(四)账户与会计科目的联系和区别

　　会计科目与账户的联系在于：它们都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同;会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，账户是会计科目的具体运用。

　　两者的区别是：会计科目仅仅是名称，不存在结构;而账户则具有一定的格式和结构。

　　三、复式记账法

　　(一)复式记账法的含义

　　复式记账法----是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，均在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。

　　(二)复式记账法的种类

　　复式记账法分为借贷记账法、收付记账法和增减记账法三种。

　　借贷记账法是国际上通用的一种记账方法。借贷记账法也是我国通用的记账方法。

　　四、借贷记账法

　　(一)借贷记账法的含义

　　借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号的一种复式记账法。

　　(二)借贷记账法的账户结构

　　在借贷记账法下，账户的“左方”表示“借方”，右方表示“贷方”。至于表示增加还是减少，则取决于账户的性质。

(三)借贷记账法的记账规则

　　“有借必有贷，借贷必相等”。

　　(四)借贷记账法的特点

　　1. 以“借”和“贷”作为记账符号。

　　2. 以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则。

　　3. 可以设置共同性账户，以账户的余额方向来判断账户的性质。如果期末余额在借方，就属于资产类账户;如果期末余额在贷方，就是负债类账户。采用借贷记账法，并不要求对所有账户进行固定分类。

　　4. 便于试算平衡。

　　(五)账户对应关系和会计分录

　　1.账户对应关系和对应账户

　　账户之间这种应借、应贷的相互关系，称为账户的对应关系。存在着对应关系的账户，称作对应账户。

　　2.会计分录

　　每个会计分录，都应具备对应账户名称、记账方向和金额三个要素，缺一不可。

　　按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录即“一借一贷”的会计分录;复合会计分录即“一借多贷”、 “多借一贷”或“多借多贷”的会计分录。复合会计分录可以分解为多个简单会计分录。但是，不能把互不相关的几个简单分录合并成一笔多借多贷的会计分录。

　　(六)借贷记账法的试算平衡

　　试算平衡，具体有发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。

　　1.发生额试算平衡法

　　其试算平衡公式为：

　　全部账户本期借方发生额合计数=全部账户本期贷方发生额合计数

　　2.余额试算平衡法

　　其试算平衡公式如下：

　　全部账户的期初借方余额合计=全部账户的期初贷方余额合计

　　全部账户的期末借方余额合计=全部账户的期末贷方余额合计

　　在编制试算平衡表时，应注意以下几点：

　　(1)必须保证所有账户的发生额和余额均已记入试算平衡表。

　　(2)及时发现记账错误。如果试算平衡表借贷不相等，可以肯定账户记录有错误。

　　(3)发生额与余额试算平衡，不一定说明账户记录绝对正确。这是因为，有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。例如：①漏记某项交易或事项;②重记某项交易或事项;③某项交易或事项记错有关账户;④颠倒记账方向;⑤借方或贷方发生额中，偶然一多一少并相互抵销。

　　五、总分类账户与明细分类账户的平行登记

　　平行登记的要点有：

　　1.依据相同

　　2.方向相同

　　3.期间相同

　　4.金额相等

　　用公式表示：

　　总账账户的本期发生额=所属明细账户本期发生额合计

　　总账账户的期末余额=所属明细账户期末余额合计

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