中级会计实务历年考题：财务报告

 一、单项选择题

　　1.(2010年)甲公司为乙公司的母公司。2009年12月3日，甲公司向乙公司销售一批商品，增值税专用发票上注明的销售价款为1 000万元，增值税额为170万元，款项已收到；该批商品成本为700万元。假定不考虑其他因素，甲公司在编制2009年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为( )万元。

　　A.300   B.700　　C.1 000   D.1 170

　　【答案】D

　　【解析】“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额＝1 000＋170＝1 170(万元)。

　　二、多项选择题

　　1.(2010年)下列各项中，母公司在编制合并财务报表时，应纳入合并范围的有( )。

　　A。经营规模较小的子公司

　　B。已宣告破产的原子公司

　　C。资金调度受到限制的境外子公司

　　D。经营业务性质有显著差别的子公司

　　【答案】ACD

　　【解析】本题考核合并报表范围的确定。所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围。以下被投资单位不是母公司的子公司，不应纳入合并范围：一是已宣告被清理整顿的原子公司；二是已宣告破产的原子公司；三是母公司不能控制的其他被投资单位。

　　2.(2009年)企业在报告期出售子公司，报告期末编制合并财务报表时，下列表述中，正确的有( )。

　　A。不调整合并资产负债表的年初数

　　B。应将被出售子公司年初至出售日的现金流量纳入合并现金流量表

　　C。应将被出售子公司年初至出售日的相关收入和费用纳入合并利润表

　　D。应将被出售子公司年初至出售日的净利润记入合并利润表投资收益

　　【答案】ABC

　　【解析】本题考核报告期减少子公司的处理。选项D，不能将净利润计入投资收益。

　　三、判断题

　　1.(2010年)对于通过非同一控制下企业合并在年度中期增加的子公司，母公司在编制合并报表时，应将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用和利润纳入合并利润表中。( )

　　【答案】×

　　【解析】本题考核报告期增减子公司的处理。因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用和利润纳入合并利润表。

　　2.(2009年)报告中期新增的符合纳入合并财务报表范围条件的子公司，如无法提供可比中期合并财务报表，可不将其纳入合并范围。( )

　　【答案】×

　　【解析】本题考核合并报表范围的确定。合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定，无论能否提供可比中期合并财务报表，均应该将其纳入合并范围。

　　四、综合题

　　1.(2011年)黔昆公司系一家主要从事电子设备生产和销售的上市公司，因业务发展需要，对甲公司、乙公司进行了长期股权投资。 黔昆公司、甲公司和乙公司在该投资交易达成前，相互间不存在关联方关系，且这三家公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，所得税税率均为25%；销售价格均不含增值税额。

　　资料一：2010年1月1日，黔昆公司对甲公司、乙公司股权投资的有关资料如下：

　　(1)从甲公司股东处购入甲公司有表决权股份的80%，能够对甲公司实施控制，实际投资成本为8 300万元。当日，甲公司可辨认净资产的公允价值为10 200万元，账面价值为10 000万元，差额200万元为存货公允价值大于其账面价值的差额。

　　(2)从乙公司股东处购入乙公司有表决权股份的30%，能够对乙公司实施重大影响，实际投资成本为1 600万元。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值与其账面价值均为5 000万元。

　　(3)甲公司、乙公司的资产、负债的账面价值与其计税基础相等。

　　资料二：黔昆公司在编制2010年度合并财务报表时，相关业务资料及会计处理如下：

　　(1)甲公司2010年度实现的净利润为1 000万元；2010年1月1日的存货中已有60%在本年度向外部独立第三方。假定黔昆公司采用权益法确认投资收益时不考虑税收因素，编制合并财务报表时的相关会计处理为：

　　①确认合并商誉140万元；

　　②采用权益法确认投资收益800万元。

　　(2)5月20日，黔昆公司向甲公司赊销一批产品，销售价格为2 000万元，增值税额为340万元，实际成本为1 600万元；相关应收款项至年末尚未收到，黔昆公司对其计提了坏账准备20万元。甲公司在本年度已将该产品全部向外部独立第三方销售。黔昆公司编制合并财务报表时的相关会计处理为：

　　①抵销营业收入2 000万元；

　　②抵销营业成本1 600万元；

　　③抵销资产减值损失20万元；

　　④抵销应付账款2 340万元；

　　⑤确认递延所得税负债5万元。

　　(3)6月30日，黔昆公司向甲公司销售一件产品，销售价格为900万元，增值税额为153万元，实际成本为800万元，相关款项已收存银行。甲公司将购入的该产品确认为管理用固定资产(增值税进项税额可抵扣)，预计使用寿命为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。黔昆公司编制合并财务报表时的相关会计处理为：

　　①抵销营业收入900万元；

　　②抵销营业成本900万元

　　③抵销管理费用10万元；

　　④抵销固定资产折旧10万元；

　　⑤确认递延所得税负债2.5万元。

　　(4)11月20日，乙公司向黔昆公司销售一批产品，实际成本为260万元，销售价格为300万元，增值税为51万元，款已收存银行。黔昆公司将该批产品确认为原材料，至年末该批原材料尚未领用。乙公司2010年度实现的净利润为600万元。黔昆公司的相关会计处理为：

　　①在个别财务报表中采用权益法确认投资收益180万元；

　　②编制合并财务报表时抵销存货12万元；

　　要求：

　　逐笔分析、判断资料 2 中各项会计处理是否正确(分别注明各项会计处理序号)：如不正确，请说明正确的会计处理。

　　(答案中的金额单位用万元表示)

　　【参考答案1】(两种处理思路应该都不会扣分的。)

　　(1)①商誉的处理是正确的。

　　②权益法确认投资收益的处理不正确。

　　在合并报表的调整分录中，应确认的权益法投资收益=(1 000-200×60%-95)×80%=628(万元)

　　(2)①正确②错误③正确④正确⑤错误。

　　正确处理为：

　　①抵销营业收入2 000万元；

　　②抵销营业成本2 000万元；

　　③抵销资产减值损失20万元；

　　④抵销应付账款2 340万元；

　　⑤确认递延所得税资产5万元。

　　(3)①正确②错误③错误④错误⑤错误。

　　正确处理为：

　　①抵销营业收入900万元；

　　②抵销营业成本800万元

　　③抵销管理费用5万元；

　　④抵销固定资产折旧5万元；

　　⑤确认递延所得税资产23.75万元。

　　(4)①处理不正确，②处理正确。

　　正确处理为：

　　①个别报表中采用权益法应确认的投资收益应该=[600-(300-260)] ×30%=168(万元)。

　　②编制合并财务报表时抵销存货12万元。

　　【参考答案2】

　　(1)①商誉的处理是正确的。

　　②权益法确认投资收益的处理不正确。

　　在合并报表的调整分录中，应确认的权益法投资收益=(1 000-200×60%-95)×80%=628(万元)

　　(2)①正确②错误③正确④正确⑤错误。

　　分录：

　　借：营业收入 　2 000

　　贷：营业成本 2 000

　　借：应付账款 　2 340

　　贷：应收账款 　2 340

　　借：应收账款——坏账准备 　20

　　贷：资产减值损失 　 20

　　借：所得税费用 　5

　　贷：递延所得税资产 　5

　　(3)①正确②错误③错误④错误⑤错误。

　　正确处理为：

　　借：营业收入900

　　贷：营业成本800

　　固定资产——原价100

　　借：固定资产——累计折旧5

　　贷：管理费用 5

　　借：递延所得税资产23.75

　　贷：所得税费用23.75

　　(4)①处理不正确，②处理正确

　　正确处理为：①个别报表中采用权益法应确认的投资收益应该=[600-(300-260)] ×30%=168(万元)。分录为：

　　借：长期股权投资168

　　贷：投资收益 168[600-(300-260)] ×30%

　　2.(2009年)甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，2007年度和2008年度有关业务资料如下：

　　(1)2007年度有关业务资料

　　①2007年1月1日，甲公司以银行存款1 000万元，自非关联方H公司购入乙公司80%有表决权的股份。当日，乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，所有者权益总额为1 000万元，其中，股本为800万元，资本公积为100万元，盈余公积为20万元，未分配利润为80万元。在此之前，甲公司与乙公司之间不存在关联方关系。

　　②2007年3月，甲公司向乙公司销售A商品一批，不含增值税货款共计100万元。至2007年12月31日，乙公司已将该批A商品全部对外售出，但甲公司仍未收到该货款，为此计提坏账准备10万元。

　　③2007年6月，甲公司自乙公司购入B商品作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，折旧年限为5年，预计净残值为0。乙公司出售该商品不含增值税货款150万元，成本为100万元；甲公司已于当日支付货款。

　　④2007年10月，甲公司自乙公司购入D商品一批，已于当月支付货款。乙公司出售该批商品的不含增值税货款为50万元，成本为30万元。至2007年12月31日，甲公司购入的该批D商品仍有80%未对外销售，形成期末存货。

　　⑤2007年度，乙公司实现净利润150万元，年末计提盈余公积15万元，股本和资本公积未发生变化。

　　(2)2008年度有关业务资料

　　①2008年1月1日，甲公司取得非关联方丙公司30%有表决权的股份，能够对丙公司施加重大影响。取得投资时，丙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。

　　②2008年3月，甲公司收回上年度向乙公司销售A商品的全部货款。

　　③2008年4月，甲公司将结存的上年度自乙公司购入的D商品全部对外售出。

　　④2008年11月，甲公司自丙公司购入E商品，作为存货待售。丙公司售出该批E商品的不含增值税货款为300万元，成本为200万元。至2008年12月31日，甲公司尚未对外售出该批E商品。

　　⑤2008年度，乙公司实现净利润300万元，年末计提盈余公积为30万元，股本和资本公积未发生变化。

　　(3)其他相关资料

　　①甲公司、乙公司与丙公司的会计年度和采用的会计政策相同。

　　②不考虑增值税、所得税等相关税费；除应收账款以外，其他资产均未发生减值。

　　③假定乙公司在2007年度和2008年度均未分配股利。

　　要求：

　　(1)编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。

　　(2)编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。

　　(3)编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。

　　(4)编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。

　　(5)编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时对甲、丙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录。(答案中的金额单位用万元表示)

　　【按2011年教材做的答案】

　　(1)编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。

　　乙公司调整后的净利润＝150－(150－100)＋50/5×6/12－(50－30)×80%＝89(万元)

　　借：长期股权投资 　　71.2(89×80%)

　　贷：投资收益 71.2

　　(2)编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。

　　①对长期股权投资抵销

　　乙公司调整后的所有者权益总额＝1 000＋89＝1 089(万元)

　　借：股本 800

　　资本公积 100

　　盈余公积 35(20＋15)

　　未分配利润—年末 　154

　　商誉 200(1 000－1 000×80%)

　　贷：长期股权投资 1 071.2

　　少数股东权益 217.8(1 089×20%)

　　②对投资收益抵销

　　借：投资收益 71.2

　　少数股东损益 17.8

　　未分配利润—年初 80

　　贷：提取盈余公积 15

　　未分配利润—年末 154

　　③对A商品交易的抵销

　　借：营业收入100

　　贷：营业成本100

　　对A商品交易对应的应收账款和坏账准备抵销

　　借：应付账款 100

　　贷：应收账款 100

　　借：应收账款—坏账准备 10

　　贷：资产减值损失 10

　　④购入B商品作为固定资产交易抵销

　　借：营业收入 150

　　贷：营业成本 100

　　固定资产—原价 50

　　借：固定资产—累计折旧 5(50/5/2)

　　贷：管理费用 5

　　借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 150

　　贷：销售商品、提供劳务收到的现金 150

　　⑤对D商品交易的抵销

　　借：营业收入 50

　　贷：营业成本 50

　　借：营业成本 16[(50－30)×80%]

　　贷：存货 16

　　借：购买商品、接受劳务支付的现金 　　50

　　贷：销售商品、提供劳务收到的现金 50

　　(3)编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。

　　乙公司调整后的净利润＝300＋50/5＋(50－30)×80%＝326(万元)

　　借：长期股权投资 332

　　贷：未分配利润—年初 71.2(89×80%)

　　投资收益 260.8(326×80%)

　　(4)编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。

　　①对长期股权投资抵销

　　乙公司调整后的所有者权益总额＝1 089＋326＝1 415(万元)

　　借：股本 800

　　资本公积 100

　　盈余公积 65(35＋30)

　　未分配利润—年末 450

　　(154＋326－30)

　　商誉 200(1 000－1 000×80%)

　　贷：长期股权投资 1 332(1 000＋332)

　　少数股东权益 283(1 415×20%)

　　②对投资收益抵销

　　借：投资收益 260.8(326×80%)

　　少数股东损益 65.2(326×20%)

　　未分配利润—年初 　154

　　贷：提取盈余公积 　　 　30

　　未分配利润—年末 450

　　③对A商品交易对应坏账准备抵销

　　借：应收账款—坏账准备 10

　　贷：未分配利润—年初 　10

　　借：资产减值损失10

　　贷：应收账款—坏账准备10

　　借：购买商品、接受劳务支付的现金 100

　　贷：销售商品、提供劳务收到的现金 100

　　④对B商品购入作为固定资产交易抵销

　　借：未分配利润—年初 50

　　贷：固定资产—原价 50

　　借：固定资产—累计折旧 15

　　贷：未分配利润—年初 5(50/5/2)

　　管理费用 10(50/5)

　　⑤对D商品交易抵销

　　借：未分配利润—年初 16

　　[(50－30)×80%]

　　贷：营业成本 16

　　(5)编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时对甲、丙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录。

　　借：长期股权投资 30

　　[(300－200)×30%]

　　贷：存货 3

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