2014山东育路网职业造价员、预算员培训：最新常用会计分录大全（二）

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　　第三章投资

　　1．短期投资

　　①购入

　　借：短期投资--股票/债券/基金X 应收股利、应收利息

　　贷：银行存款

　　其他货币资金

　　注：收到购入时的现金股利、债券利息

　　借：银行存款

　　贷：应收股利、应收利息

　　②收到持有时期内的股利或利息

　　借：银行存款/现金

　　贷：短期投资——股票/债券X

　　③转让、出售

　　借：银行存款

　　短期投资跌价准备——股/债X

　　贷：短期投资——股票/债券X

　　【应收股利/应收利息】

　　[投资收益——出售股/债X]

　　2长期股权投资投资

　　（1）取得

　　①以现金资产投资同上

　　②以非现金资产投资（见后）

　　（2）成本法

　　①初始投资或追加投资同取得

　　②被投资单位宣告分派利润或现金股利

　　I投资年度以前

　　借：应收股利——股利收入

　　贷：长期股权投资——企业

　　II投资年度

　　i属于投资前的

　　借：应收股利——股利收入

　　贷：长期股权投资——企业

　　ii属于投资后的

　　借：应收股利

　　贷：投资收益——股利收入

　　III投资年度以后（按公式计算）

　　借：应收股利

　　贷：投资收益——股利收入

　　[长期股权投资——企业]

　　在实际业务中，因“应收股利”固定，可先计算“长期股权投资”，再通过计算即可得出“投资收益”

　　（3）权益法

　　①初始投资或追加投资同上

　　②股权投资差额的处理

　　i取得时确认

　　借：长股权投资–企业–投资贷成本

　　贷：银行存款

　　借：[长期股权投资–企业–股投差额]

　　贷：[长股权投资–企业–投资成本]

　　ii摊销

　　借：投资收益–股权投资差额摊销

　　贷：长期股权投资–企业–股权投资差额

　　借：长期股权投资–企业–股权投资差额

　　贷：资本公积——股权投资准备

　　③被投资单位实现净损益的处理

　　I净利润

　　i被投资单位实现净利润时

　　借：长期股权投资–企业–损益调整

　　贷：投资收益–股权投资收益

　　ii被投资单位宣告分派股利时

　　借：应收股利–企业（实际数）

　　贷：长股权投资–企业–损益调整

　　II净亏损（以股权投资账面余额减至零为限）

　　借：投资收益–股权投资损失

　　贷：长股权投资–企业–损益调整

　　注：以后被投资单位又实现利润，先冲减未减记长期股权投资的余额，若还有多余再恢复其账面价值，恢复时

　　借：长期股权投资–企业–损益调整

　　（确认的损益——未减记的）

　　贷：投资收益–股权投资收益

　　④其他所有者权益变化的处理

　　i投资单位会计处理

　　借：长股权投资–企业–股权投资准备

　　贷：资本公积–股权投资准备

　　（＝捐赠物价值*（1-33％）*持股比例）

　　注：如被投资单位接受现金捐赠，则不须交税。

　　ii投资单位出售该项股权时，可将原计入资本公积的”股权投资准备“转入“其他资本公积”

　　（4）成本法与权益法的转换

　　①权益法转换为成本法

　　I转换时

　　借：长期股权投资–企业

　　贷：长期股权投资–企业–投资成本

　　长股权投资–企业–损益调整

　　II以后分派利润或现金股利时

　　i属于已记入投资账面价值的

　　借：应收股利

　　贷：长期股权投资–企业

　　ii属于尚未记入投资账面价值的

　　借：应收股利

　　带：投资收益

　　III对中止采用权益法前被投资单位实现的净损益，投资单位仍按权益法核算。

　　借：长期股权投资–企业

　　贷：投资收益

　　②成本法转换为权益法

　　i采用追溯调整法对原成本法核算进行调整

　　借：长期股权投资–企业–投资成本200

　　–企业–股权投资差额1

　　–企业–损益调整5

　　–企业–股权投资准备2

　　贷：长期股权投资–企业（帐面余额）205

　　利润分配-未分配利润（累计影响数）1

　　资本公积–股权投资准备2

　　ii追加投资时

　　借：长期股权投资–企业–投资成本302

　　贷：银行存款302

　　iii再次计算股权投资差额

　　成本法转换为权益法时初始投资成本＝200＋5＋2＋302

　　借：长期股权投资–企业–股投差额2

　　贷：长股权投资–企业–投资成本2

　　将“损益调整”和“股权投资准备”全部转入“投资成本”

　　借：长期股权投资–企业–投资成本7

　　贷：长期股权投资–企业–损益调整5

　　–企业–股权投资准备2

　　成本法转换为权益法时初始投资成本＝200＋5＋2＋302——2

　　注：投资前与投资后新增股权投资差额应分别计算，分别摊销，前者按投资日算，后者按追加投资日算。但如果追加投资新形成的股权投资差额不大，可以并入追溯调整后的股权投资差额余额，按剩余摊销年限一并摊销。处置长期股权投资时，未摊销的一并结转

　　iv以后分派利润或现金股利同权益法

　　（5）短期投资划转为长期投资

　　借：长期股权/债权投资（成本与市价孰低者）

　　短期投资跌价准备

　　投资收益

　　贷：短期投资

　　（6）长期股权投资的处置

　　①损益的确认

　　借：银行存款

　　长期股权投资减值准备

　　贷：长期股权投资

　　[投资收益–股权出售收益/损失]

　　应收股利（尚未领取的现金股利或利润）

　　②资本公积准备项目的处理

　　借：资本公积–股权投资准备

　　贷：资本公积–其他资本公积

　　注：转增资本时

　　借：资本公积–其他资本公积

　　贷：实收资本/股本

　　③尚未摊销的股权投资差额也应随同转销

　　借：投资收益–股权投资差额摊销

　　贷：长期股权投资–企业–股权投资差额

　　3．投资的期末计价（略）

　　4．委托贷款

　　①发放贷款

　　借：委托贷款——本金

　　贷：银行存款

　　②按期计提利息

　　借：委托贷款——利息

　　贷：投资收益——委托贷款利息收入

　　注：若应收利息到期未收到，则将已确认的利息收入予以冲回，并在备查薄中登记冲回的利息金额。其后，收回该利息，则冲减委托贷款本金。

　　1、科目设置：“委托贷款”一级科目，下设“本金”、“利息”、“减值准备”二级科目

　　2、资产负债表中，按期限长短，分别在“短期投资”、“长期债权投资”反映。

　　③期末计价（略）

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