2012年注册会计师预习辅导：第一章节(1)

　　一、财务报告目标

　　财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。值得注意的是，财务报告目标是会计的理论基础，是会计教材的总纲，

　　二、会计基本假设

　　1.会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。只有确定了空间范围，才能提供恰当的信息。

　　2.持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。在持续经营假设下，企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。如固定资产(建筑物)可以按照30年计提折旧。

　　3.会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间。在会计分期假设下，会计核算应划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。

　　会计期间分为年度和中期。年度和中期均按公历起讫日期确定。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，如月报、季报、半年报。

　　4.货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。以货币计量为假设，可以全面反映企业的各项生产经营活动和有关交易、事项。

　　三、会计信息质量要求

　　为了实现财务报告的目标，对会计信息质量提出了八个要求：

　　1.可靠性：要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。这是最重要的质量要求。

　　2.相关性：要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要有关。如公允价值的相关性就比历史成本要高。

　　3.可理解性：要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。

　　4.可比性：要求同一企业不同时期可比(纵向可比)和不同企业相同会计期间可比(横向可比)。

　　5.实质重于形式：要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。应注意二点：(1)一般情况下，经济实质和法律形式是一致的，只有在二者不一致时才采用“实质重于形式”。(2)实质重于形式的典型运用有：融资租赁、具有融资性质的分期付款购入固定资产(无形资产)、售后回购、售后租回形成融资租赁、关联方关系确定等。

　　6.重要性：重要的应该单独反映;不重要的可以简化处理。

　　7.谨慎性：要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、不应低估负债或者费用。谨慎性要求的典型运用有：计提减值减值准备、固定资产折旧采用快速折旧法。

　　应注意，谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备(不应该计提的减值准备，根据调节利润的需要而故意多提或少提)，如果计提秘密准备，任意调节利润，应作为重大会计差错进行处理。

　　8.及时性:要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。

　　提醒：八个质量要求的排列顺序不能变，越前面的越重要。

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