济南会计培训：中级会计实务培训9

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四、亏损合同
　　
　　1.待执行合同，是指合同各方未履行任何合同义务，或部分履行了同等义务的合同。企业与其他企业签订的商品销售合同、劳务提供合同、租赁合同等，均属于待执行合同，待执行合同不属于企业会计准则规范的内容。
　　
　　但是，待执行合同变为亏损合同的，应当作为企业会计准则规范的或有事项。亏损合同，是指履行合同义务不可避免发生的成本超过预期经济利益的合同。这里所称“履行合同义务不可避免发生的成本”反映了退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者。
　　
　　2.企业对亏损合同进行处理，需要遵循以下两点：
　　
　　(1)如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现时义务，不应确认预计负债;如果与亏损合同相关的义务不可撤销，企业就存在了现时义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业和金额能够可靠地计量的，通常应当确认预计负债。
　　
　　(2)待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，此时，企业通常不需要确认预计负债;合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足规定条件时，应当确认预计负债。
　　
　　【例11】甲公司20×1年1月1日采用经营租赁方式租入一条生产线生产A产品，租赁期5年。甲公司利用该生产线生产的A产品每年可获利20万元。20×2年12月31日，甲公司因市政规划调整不得不迁址，且因宏观政策调整决定停产A产品，原经营租赁合同不可撤销，还要持续3年，且生产线无法转租给其他单位。
　　
　　本例中，甲公司与其他公司签订了不可撤销的经营租赁合同，负有法定义务，必须继续履行租赁合同(交纳租金)。因此，甲公司执行原经营租赁合同不可避免要发生的费用很可能超过预期获得的经济利益，属于亏损合同，应当在20×2年12月31日根据未来应支付的租金的最佳估计数确认预计负债。
　　
　　【例12】乙企业20×1年1月1日与某外贸公司签订了一项产品销售合同，约定在20×1年2月15日以每件产品150元的价格向外贸公司提供1万件A产品，若不能按期交货，将对乙企业处以总价款30%的违约金。由于这批产品为定制产品，签订合同时产品尚未开始生产。但企业开始筹备原材料以生产这批产品时，原材料价格突然上升，预计生产每件产品需要花费成本175元。
　　
　　假设乙企业产品成本为每件175元，而销售收入为每件150元，每销售1件亏25元，共计损失25万元。如果撤销合同，则需要交纳45万元的违约金。因此，这项销售合同是一项亏损合同。
　　
　　(1)由于该合同签订时不存在标的资产，乙企业应当按照履行合同所需成本与违约金中的较低者(25万元)确认一项预计负债。
　　
　　借：营业外支出250000
　　
　　贷：预计负债250000
　　
　　(2)待相关产品生产完成后，将已确认的预计负债冲减产品成本。
　　
　　借：预计负债250000
　　
　　贷：库存商品250000
　　
　　【例13】乙企业以生产A产品为主，目前企业库存积压较大，产品成本为每件175元。为了消化库存，盘活资金，乙企业20×1年1月25日与某外贸公司签订了一项产品销售合同，约定在20×1年2月5日以每件产品150元的价格向外贸公司提供1万件产品，合同不得撤销。
　　
　　本例中，乙企业产品成本为每件175元，而销售为每件150元，每销售1件亏25元，共计损失25万元。并且，合同不得撤销。因此，这项销售合同是一项亏损合同。
　　
　　由于该合同签订时存在标的资产，乙企业应当按照存货准则的规定对A产品进行减值测试，计提减值准备，从而不需要对合同再确认预计负债。计提减值的账务处理是：
　　
　　借：资产减值损失250000
　　
　　贷：存货跌价准备250000

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